股票处置时损益影响额

1. 交易性金融资产在持有期间和处置的过程中,对投资收益影响的金额和

(1)当期确认的投资收益是多少。这个问题考查因为相关事项的发生而计入本期“投资收益”账户的金额，不需要考虑公允价值变动损益、相关费用、营业外收支等其他损益类账户。

(2)影响当期损益的金额是多少。这个问题就要考虑所有影响损益的金额，既包括投资收益，也包括公允价值变动、相关费用、营业外收支等。但是如果是处置时公允价值变动损益转入投资收益的，那么就不需要考虑在内了，因为这个结转不影响当期损益。

(3)处置的损益是多少。此问题主要问的是处置这一时点的损益，不涉及整个期间的损益的变动。

(4)影响当期营业利润的金额是多少。此问考查的是对利润表中营业利润的影响金额，与营业利润无关的项目如营业外收入、营业外支出等就不需要考虑在内。影响营业利润的项目有营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益。

例如：甲公司于2010年2月20日从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4 000元。A公司于2010年4月10日宣告发放现金股利，每股0.30元。甲公司于2010年5月20日收到该现金股利15 000元并存入银行。至6月30日，该股票的市价为450 000元。11月8日，将其处置，收到款项440 000。

根据上述资料，会计处理是：

借：交易性金融资产——成本 400 000

投资收益 4 000

贷：银行存款 404 000

借：应收股利 15 000

贷：投资收益 15 000

借：银行存款 15 000

贷：应收股利 15 000

借：交易性金融资产——公允价值变动 50 000

贷：公允价值变动损益 50 000

借：银行存款 440 000

投资收益 10 000

贷：交易性金融资产——成本 400 000

交易性金融资产——公允价值变动 50 000

借：公允价值变动损益 50 000

贷：投资收益 50 000

如果问题是以上四种情况，那么计算过程应该是：

(1)如果是上述第一种问题表达方式，即问当期确认的投资收益是多少，则甲公司2010年对该项金融资产应确认的投资收益=50 000*0.3-4 000-10 000+50 000=51 000（万元）

(2)如果改成上述第二种问题表达方式，即问影响当期损益的金额是多少，则甲公司该项金融资产2010年影响当期损益的金额=50 000*0.3-4 000+50 000-10 000=51 000（万元）

(3)如果改成上述第三种问题表达方式，即问处置的损益是多少，则甲公司处置该项金融资产的损益=-10 000（万元）

(4)如果改成上述第四种问题表达方式，即问影响当期营业利润的金额是多少，则甲公司该项金融资产2010年影响当期营业利润的金额=50 000*0.3-4 000-10 000+50 000=51 000（元）（由于本题不涉及营业外收支等不影响营业利润的项目，所以与第二种情况结果一样）

2. 企业处置采用权益法核算的长期股权投资,会影响处置当期损益的因素

被投资企业除了损益会引起所有者权益变动外，还会有引起所有者权益变动的其他因素，如被投资方持有的可供出售金融资产公允价值变动引起的所有者权益变动等。对于被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，投资企业应根据对方所有者权益变动额中属于本企业的份额作为“资本公积——其他资本公积”入账，同时调整“长期股权投资”账户下的“其他权益变动”明细账户。投资处置时须将计入资本公积的其他权益变动转入投资收益。

企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按投资的账面余额贷记“长期股权投资”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户，采用权益法核算的长期股权投资，由于投资方对被投资企业其他因素引起所有者权益变动额中发球本企业的份额计入了资本公积，处置投资时应将这部分计入资本公积的数额为已实现的收益转入当期损益。已计提减值准备的长期股权投资处置时还应相应结转“长期股权投资减值准备”账户余额。