股票增值权的会计处理

股票增值权的税务处理

由于股票增值权计划在授予日只是授予了相关人员在行权日获取当时股票价格和授权日授予的股票价格价差的收益，并不是授予员工确定的财产。

因此，股票增值权在授予日是不征税的。

2.可行权日：一般股票增值权计划都会规定一个行权限制期，行权限制期满后的当天为可行权日。

只有在可行权日之后，员工才能在行权有效期内择期行权。

因此，对于股票增值权计划，员工在可行权日也没有取得任何形式的所得。

因此，可行权日也不应作为纳税义务发生时间。

3.行权日：就是股票增值权的被授予人行使权利并可以获得收益的日期。

只有在授予人实际行权时，税务机关才可以计算出授予人实际取得的股票增值权所得。

因此，实际的行权日就是股票增值权所得个人所得税的纳税义务发生时间。

4.规定月份数的计算。

根 据财税〔2005〕35号文件的规定，是指员工取得来源于中国境内的股票增值权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数。

长于12个月的，按12个月计 算。

由于股票增值权计划从授予日到可行权日之间的间隔根据《上市公司股权激励管理办法》（试行）的相关规定是不得少于1年。

因此，对于我国的居民纳税义务 人而言，规定的月份数一般就是12个月。

对于在中国境内无住所的非居民纳税义务人取得的股票增值权所得，应根据国家税务局《关于在中国境内无住所个人以有 价证券形式取得工资、薪金所得确定纳税义务有关问题的通知》（国税函〔2000〕190号）的规定，划分境内、境外所得。

股票增值权的分类有哪些？

股票增值权分为独立股票增值权（Stand-alone SARs）和串联股票增值权（Tandem SARs）。

独立股票增值权被作为独立的票据授予，并不与任何股票期权并联发行。

而串联股票增值权则是与非法定股票期权（Non-Qualified Stock Option）或激励股票期权（Incentive Stock Option）并联授予，其持有者可将其作为股票期权或股票增值权行权。

股票增值权的概念是什么？

主要有以下几个方面：（1）优点①这种模式简单易于操作，股票增值权持有人在行权时，直接对股票升 值部分兑现。

②审批程序简单，无须解决股票来源问题。

（2）缺点①激励对象不能获得真正意义上的股票，激励的效果相对较差。

②由于我国资本市场的弱有效性，股价与公司业绩关联度不大，以股价 的上升来决定激励对象的股价升值收益，可能无法真正做到“奖励公正”，起 不到股权激励应有的长期激励作用，相反，还可能引致公司高管层与庄家合谋 操纵公司股价等问题。

②增值权的收益来源是公司提取的奖励基金，公司的现金支付压力较大。

（3）适用情况较适合现金流量比较充裕且比较稳定的新三板挂牌公司或上市公司和现 金流量比较充裕的非上市公司。

股份支付的账务处理

股份支付的账务处理：（一）等待期内的每个资产负债表日根据推算的股份支付额作如下账务处理：借：管理费用贷：资本公积--其他资本公积（附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算股份支付）应付职工薪酬--股份支付（现金结算的股份支付）（二）可行权日之后1、如果是附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算股份支付借：银行存款（职工按承诺的价位交付的款项）资本公积--其他资本公积（等待期内累计的资本公积）贷：股本（面值）资本公积--股本溢价（所授股权的公允价值-股本）2、如果是现金结算的股份支付（1）未兑付前的公允价值变动时：①增值时：借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬--股份支付②贬值时：借：应付职工薪酬--股份支付贷：公允价值变动损益③兑付时：借：应付职工薪酬--股份支付贷：银行存款（三）回购股份进行职工期权激励1、回购股份时借：库存股贷：银行存款2、等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）。

借：管理费用贷：资本公积--其他资本公积3、职工行权时借：银行存款（职工按承诺的价位交付的款项）资本公积--其他资本公积（等待期内累计的资本公积）贷：库存股资本公积--股本溢价（倒挤差额）（四）企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理1、接受服务企业与结算企业不是同一企业结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理；（1）结算企业的会计处理借：长期股权投资贷：资本公积（2）接受服务企业的会计处理借：管理费用贷：资本公积结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。

（1）结算企业的会计处理借：长期股权投资贷：应付职工薪酬（2）接受服务企业的会计处理借：管理费用贷：资本公积2、结算企业与接受服务企业是同一企业结算企业直接按照现金结算的股份支付处理借：管理费用贷：应付职工薪酬

股票增值权和股票期权的关系是什么呢？

我们首先明确一下股票期权和股票增值权的含义。

股票期权实质上是一种选择权，即被授予者享有的在未来规定的若干年内（行权期）按授予时（授予期）规定的价格（行权价）和数量（额度）自由购买公司股票（行权）的权利，这个权利被授予者可以使用，也可以放弃.股票增值权是指公司授予激励对象的一种权利，如果公司股价上升，激励对象可通过行权获得相应数量的股价升值收益，激励对象不用为行权付出现金，行权后获得现金或等值的公司股票。

作为股权激励工具中的两个重要分支，股票期权和股票增值权既有着很多共同的特点，同时也有着本质的区别。

如同硬币的两面，二者是独立客观存在的，不存在包含的关系。

（一）股票期权和股票增值权的共同特点 （1） 股票期权和股票增值权都是期权金融工具在企业激励中的应用，他们共同赋予激励对象一种未来的风险收益获取的权利，当市场价格高于激励对象的行权价格时，激励对象可以行权获得收益、否则，激励对象可以放弃行权，避免损失。

（2）股票期权和股票增值权共同的获利原理均是二级市场股价和企业授予激励对象期权时约定的行权价格之间的差价。

（3）在可以实现的激励目标上，二者有很大的共同点，都具有很好的长期性和激励性，但约束性会偏弱一些。

（二）股票期权和股票增值权的区别 （1）股票期权和股票增值权区别主要在于激励标的物的选择。

股票期权的激励标的物是企业的股票，激励对象在行权后可以获得完整的股东权益。

而股票增值权是一种虚拟股权激励工具，激励标的物仅仅是二级市场股价和激励对象行权价格之间的差价的升值收益，并不能获取企业的股票。

（2）激励对象收益来源不同。

股票期权采用“企业请客，市场买单”的方式，激励对象获得的收益由市场进行支付，而股票增值权采用“企业请客，企业买单”的方式，激励对象的收益由企业用现金进行支付，其实质是企业奖金的延期支付。

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