长期股权投资代表被投资单位净资产的份额这句话怎么理解

投资收益代表占有被投资单位净利润的份额,

这句话也不十分准确，投资收益代表的是占有调整后的被投资单位净利润的份额。不存在怎么理解，就是准则要求的，其实表面意义大于实际意义，除非出售，否则按份额计算的投资收益都是未实现的损益，出售的时候是否能够全部收回已确认的收益是未知的。

长期股权投资是不是金融资产《讨论》

属于金融资产，但是因为性质特殊，所以不在中国准则金融资产里面规范。

比如套期保值也属于金融资产，但是也不在CAS 22 金融工具确认和计量里面规范。比如我们知道的鲸鱼是哺乳动物一类的，但是他和大多数哺乳动物不同，他生活在海里。但是并不因为在海里而抹杀了他是哺乳动物的事实。

根据我所知道的定义，financial asset——An asset that derives value because of a contractual claim.按照中文可以理解为金融资产是形成自合同权利，是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。这是按照资产““性质””进行的分类。

会计准则中的分类依据的是资产性质和“持有目的”比上面的定义多了一条。

至于所谓流通性，偿还期限。不好意思，这两条从来没有听说过。公司成立后即成为独立法人，股本不需要归还投资人。难道因为不需要偿还，没有偿还期限公司股票就不是金融资产了？

至于流动性也有大小的，没有标准谈何判断。难道是流动性比奶昔高一点就是金融资产，低的只能当圣代？呵呵，这句是开玩笑的，正在喝奶昔。

下列科目中属于所有者权益的有（ ）

A 实收资本 C 盈余公积 D 资本公积 E 利润分配

这四个都是

详见

法规标题：附录-会计科目和主要账务处理

文 号：财会[2006]18号

发文单位：财政部

发文日期：2006年10月30日

实施日期：2007年1月1日

四、所有者权益类

110 4001 实收资本

111 4002 资本公积

112 4101 盈余公积

113 4102 一般风险准备

114 4103 本年利润

115 4104 利润分配

116 4201 库存股

所有者权益类

4001 实收资本

一、本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。

股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”科目。

企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，

在“资本公积”科目核算。

二、本科目可按投资者进行明细核算。

企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“已归还投资”明细科

目进行核算。

三、实收资本的主要账务处理。

（一）企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无

形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记本科目，按其差额，

贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。

（二）股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分

配”科目，贷记本科目。

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”

科目，贷记本科目。

（三）可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券

的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，

借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记本

科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如有现金支付不可转换股票，还应贷记“银

行存款”等科目。

企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按债权人

因放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记本科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本

或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营

业外收入——债务重组利得”科目。

附录-会计科目和主要账务处理

66

（四）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日，按根据实际行权情

况确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按应计入实收资本或股本的金额，贷记

本科目。

四、企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”

等科目。

股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，

借记本科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——

股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目；

购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记本科目，按所注销库存股的账面余

额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

五、企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，借记本科目（已归还

投资），贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余

公积——利润归还投资”科目。

中外合作经营清算，借记本科目、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”

等科目，贷记本科目（已归还投资）、“银行存款”等科目。

六、本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。

4002 资本公积

一、本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入

所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。

二、本科目应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。

三、资本公积的主要账务处理。

（一）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等

形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”科目、本科目（资本溢价或股本溢

价）等。

与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目（股本溢价）等，贷记“银

行存款”等科目。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本科目（资本溢价或股

本溢价），贷记“实收资本”或“股本”科目。

（二）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面

价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，

借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或借记有关负债科目，

按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）；为借方差额的，借记本科目（资本溢价或股本溢

价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配

利润”科目。

同一控制下吸收合并涉及的资本公积，比照上述原则进行处理。

附录-会计科目和主要账务处理

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（三）长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外

所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他

权益变动”科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）。

处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记本科

目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。

（四）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理

费用”等科目，贷记本科目（其他资本公积）。

在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记本科目（其他资本公积），按

计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢

价或股本溢价）。

（五）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房地产”

科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。

（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至

到期投资的，按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应

调整资本公积。

将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原记入资本公积的

相关金额，还应分别不同情况进行处理：有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资

产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记

或借记“投资收益”科目；没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记本科目（其

他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。

可供出售金融资产的后续计量，按照”可供出售金融资产”科目的相关规定进行处理，相应调

整资本公积。

（七）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值

总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记

本科目（股本溢价），股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”

科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的

库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记本科目（股本溢价）。

（八）资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生

的利得或损失，属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）；属

于无效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业的资本公积。

4101 盈余公积

一、本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。

二、本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。

附录-会计科目和主要账务处理

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外商投资企业还应分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。

中外合作经营在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行

核算。

三、盈余公积的主要账务处理。

（一）企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公

积”科目，贷记本科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。

外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配

——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目（储备基金、

企业发展基金）、“应付职工薪酬”科目。

（二）经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本，借记本科目，贷记“利

润分配——盈余公积补亏”、“实收资本”或“股本”科目。

经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记本科目，按股票面值和

派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。

中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按实际归还投资的金额，借记“实

收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投

资”科目，贷记本科目（利润归还投资）。

四、本科目期末贷方余额，反映企业的盈余公积。

4102 一般风险准备

一、本科目核算企业（金融）按规定从净利润中提取的一般风险准备。

二、企业提取的一般风险准备，借记“利润分配——提取一般风险准备”科目，贷记本科目。

用一般风险准备弥补亏损，借记本科目，贷记“利润分配——一般风险准备补亏”科目。

三、本科目期末贷方余额，反映企业的一般风险准备。

4103 本年利润

一、本科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。

二、企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。

结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。

三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，

借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科

目应无余额。

附录-会计科目和主要账务处理

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4104 利润分配

一、本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。

二、本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、

“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。

三、利润分配的主要账务处理。

（一）企业按规定提取的盈余公积，借记本科目（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积），

贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。

外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记本科目（提

取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金），贷记“盈余公积——储备基金、企

业发展基金”、“应付职工薪酬”等科目。

企业（金融）按规定提取的一般风险准备，借记本科目（提取一般风险准备），贷记“一般风

险准备”科目。

（二）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记本科目（应

付现金股利或利润），贷记“应付股利”科目。

经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记本科目（转

作股本的股利），贷记“股本”科目。

用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积——法定盈余公积或任意盈余公积”科目，贷记本科目

（盈余公积补亏）。

企业（金融）用一般风险准备弥补亏损，借记“一般风险准备”科目，贷记本科目（一般风险

准备补亏）科目。

四、年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利

润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科

目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”

明细科目外，其他明细科目应无余额。

五、本科目年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）。

4201 库存股

一、本科目核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。

二、库存股的主要账务处理。

（一）企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银

行存款”等科目。

（二）为奖励本公司职工而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银

行存款”等科目，同时做备查登记。

附录-会计科目和主要账务处理

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将收购的股份奖励给本公司职工属于以权益结算的股份支付，如有实际收到的金额，借记“银

行存款”科目，按根据职工获取奖励股份的实际情况确定的金额，借记“资本公积——其他资本公

积”科目，按奖励库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——股本溢

价”科目。

（三）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求企业收购本公司股份的，

企业应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（四）转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余

额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公

积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”

科目。

（五）注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注

销库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不

足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

三、本科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。

！债权能转长期股权投资吗

可以，

例如A公司欠B公司100万，年末A公司无法归还，于是A公司管理层决定让B以100万的债权入股，占A公司的20%股权，B同意这做法。

B公司的分录：

借 长期股权投资 100

贷 应收账款 100

长期股权投资 成本法下，初始投资成本如果小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，还调整初始投资成

个别报表里不调整长投，合并报表里做抵消分录时，差额还是进营业外收入，但是由于购买日不做合并利润表，所以差额是进所有者权益，具体是进资本公积。14年新准则规定，不具有控制，共同控制或重大影响且活跃市场上没有公允报价的（这种在会计里简称“三无投资”）已经不在长投准则里规范了，放到金融资产准则里去了，进可供出售金融资产，并按实际成本核算（没公允价值）

你意思是不调整

是

长期股权投资怎么交税

根据国税函【2007】第244号《国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复》，股权转让的所得额按照如下方式计算：

对于原股东取得转让收入后，根据持股比例先清收债权、归还债务后，再对每个股东进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=(原股东股权转让总收入-原股东承担的债务总额+原股东所收回的债权总额-注册资本额-股权转让过程中的有关税费)×原股东持股比例。其中，原股东承担的债务不包括应付未付股东的利润(下同)。

对于原股东取得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、债权债务进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=原股东分配取得股权转让收入+原股东清收公司债权收入-原股东承担公司债务支出-原股东向公司投资成本。

个人股权转让 纳税应当缴纳的个人所得税数额，其计算公式为：股权转让应缴纳的个人所得税=(股权转让收入-取得股权所支付的金额-转让过程中所支付的相关合理费用)×20%.个人转让股权所得税按照公平交易价格计算并确定计税依据。如有下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低： 申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的; 申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的; 申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的; 申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的;5.经主管税务机关认定的其他情形。